众所周知，工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为3%~45%。每月工资预扣预缴，全年累计预扣预缴方式，本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。个人所得税预扣表如下（适用居民个人工资、薪金所得预扣预缴）：
然而，在国家税务局[2018]164号公告中，提出了居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得（单独申报），以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：
应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
而自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税（合并申报）。
这一变化对于个人和企业来说，无疑是一个不小的打击。最直接的影响就是需要多交税了，因为税费计算合并后，税率门槛上升，比例变大，自然税费就提高了。
那么，让我们通过一个例子来更直观地了解这一变化。假设老王2021年的工资，在减去免征额度及附加扣除、社保等后，应纳税所得额为15万元，且另有年终奖3万元，共计18万元。
一、按照现行方式单独申报计算：
到手工资=150000（应纳税额）-150000（应纳税额）*20%（适用税率）+16920（速算扣除数）=136920（缴税13080）
到手年终奖=30000（应纳税额）-30000（应纳税额）*3%（适用税率）=29100（缴税900）
最后可得金额：136920（+29100=166020（缴税13980）
二、按照2022年实施的合并申报方式计算：
到手金额=180000（应纳税额）-180000（应纳税额）*20%（适用税率）+16920（速算扣除数）=160920（缴税19080）
通过比较，我们可以发现合并申报的方式比单独申报多缴纳了5100元的税费！这对于个人及企业来说，不仅意味着个人工资的减少，也增加了企业的税费成本。
然而，并非所有情况都适合单独申报。以下是三种不同的情况：
1. 当年收入（含年终奖）减去6万及三险一金、附加扣除等后应纳税所得额≤0：此时，年终奖选择并入综合所得更节税。
2. 当年收入（含年终奖）减去6万及三险一金、附加扣除等后应纳税所得额≤36000：此时，年终奖选择两种方式都可以。
3. 当年收入（含年终奖）减去6万及三险一金、附加扣除等后应纳税所得额＞36000：此时，由于年终奖单独申报存在雷区等原因，为使税负最低，可在年终奖和工资之间进行分配，分配的年终奖按照全年一次性奖金单独申报。这种情况下，年终奖选择单独申报更节税。
综上所述，个人和企业需要根据自己的具体情况，合理选择申报方式，以减轻税费负担。
